Информация о предстоящей реформе специальных налоговых режимов

ИНФОРМАЦИЯ О ПРЕДСТОЯЩЕЙ РЕФОРМЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Д.Е. Кошель

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерациина 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов предусмотрено реформирование  предусмотренных в настоящее время специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).  Проект соответствующего федерального закона подготовлен Министерством финансов РФ и уже в ходе обсуждения с участием общественных объединений предпринимателей претерпел ряд изменений. Однако основной смысл реформы остался неизменным: проектом предусмотрена поэтапная ликвидация специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход с одновременным расширением сферы применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Как указывают авторы законопроекта, применение системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности позволяет субъектам предпринимательской деятельности минимизировать налоговые обязательства. Действительно, как показывают экономические расчеты, удельная доля налоговых отчислений в структуре доходов экономических субъектов при применении ЕНВД значительно, а в отдельных случаях – на порядок ниже, чем в случае, если бы налогоплательщики уплачивали все предусмотренные общей системой налоги.  Однако причины такой «излишне либеральной» характеристики системы ЕНВД заключаются отнюдь не в  конструкции самого налога, а в несовершенстве нормативной базы – на федеральном и муниципальном уровнях. В ряду проблем, влияющих на эффективность применения ЕНВД, можно выделить следующие:

1)            несоответствие размера вмененного дохода  реальному доходу налогоплательщика. Установленные федеральным законодателем в НК РФ размеры базовой доходности длительное время не подвергались ревизии с точки зрения соответствия реально допустимому уровню налогообложения, что в некоторых случаях и создает иллюзию несоразмерности получаемого налогоплательщиком дохода и суммы единого налога;

2)            ограниченная возможность дифференциациисуммы единого налога в зависимости от условий осуществления предпринимательской деятельности. В настоящий момент "вилка"значений корректирующего коэффициента К2, которые могут быть утверждены  представительными органами местного самоуправления, установлена Налоговым кодексом в пределах от 0,005 до 1 включительно.  Кроме этого, Кодекс содержит  открытый перечень самих особенностей ведения предпринимательской деятельности, лежащих в основе корректирующего коэффициента К2. В совокупности все это дает широкие возможности для установления дифференцированного уровня налогообложения для однородных субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих ее в различных экономических, территориальных, временных и других условиях. Указанные возможности, на наш взгляд, реализуются органами местного самоуправления не полностью, что сказывается на эффективности системы налогообложения единым налогом. В частности, в г. Омске абсолютное большинство коэффициентов уже установлено в предельных размерах – 1, а само число коэффициентов очень незначительное.

Третьей проблемой системы налогообложения единым налогом является несовершенство налогового контроля за соответствием количества единиц физического показателя декларируемому. Из перечисленных НК РФ видов физических показателей наиболее удобными для контроля являются показатели площади – торгового места, зала обслуживания посетителей, информационного поля  и др.,  определяемой на основе правоустанавливающих документов (договоров аренды помещения, паспортов рекламных мест и т.п.). Вызывает вопросы эффективность налогового контроля организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих для налогообложения единым налогом физический показатель "количество работников". Также крайне неэффективной видится система налогообложения единым налогом доходов от оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров, в качестве физического показателя использующая количество посадочных мест в транспортных средствах.

Таким образом, реальной альтернативой отмене ЕНВД вполне могла бы стать модернизация этого налога, включающая:

1)          актуализацию размеров базовой доходности на федеральном уровне;

2)          увеличение числа коэффициентов, входящих в состав коэффициента К2, устанавливаемых на местном уровне, а также более гибкое их применение;

3)          повышение эффективности налогового администрирования ЕНВД в целях обеспечения всеобщности уплаты этого налога.  

Основными элементами механизма постепенной отмены ЕНВД и перехода на патентную систему налогообложения, предусмотренного названным законопроектом, являются следующие положения:

1)          ограничение с 1 января 2012 г. предельной численности работников для субъектов, применяющих ЕНВД, в сфере розничной торговли и общественного питания с залами обслуживания до 50 человек;

2)          исключение указанных видов деятельности из сферы применения ЕНВД с 1 января 2013 г. вообще. Прежняя редакция законопроекта включала в этот перечень также бытовые и ветеринарные услуги и  перевозки;

3)          признание утратившей силу с 1 января 2014 г. главы 26.3 НК РФ об ЕНВД, т.е. полная отмена ЕНВД с указанной даты;

4)          введение с 1 января 2012 г. главы 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» с одновременной отменой норм статьи 346.25.1 НК РФ, устанавливающих особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.

Упрощенная система налогообложения на основе патента в настоящий момент вводится на территории субъекта РФ законами соответствующих субъектов РФ. На территории Омской области данная система налогообложения в настоящий момент не применяется.

Законопроект закрепляет полномочия  субъектов РФ по  установлению:

1) перечня видов предпринимательской деятельности,  в отношении которых вводится патентная система налогообложения в пределах перечня видов предпринимательской деятельности, указанных в проекте. При этом по 21 из 46 видов  предпринимательской деятельности патентная система налогообложения вводится в обязательном порядке. В то же время необходимо отметить существенное сужение перечня видов деятельности по сравнению с действующими нормами НК РФ;

2) размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в «коридоре» 100 тыс. – 500 тыс. рублей. Представляется, что столь ограниченная дифференциация потенциального дохода не сможет в полной мере отражать региональной специфики осуществления однородных видов деятельности, что подтверждается разбросом годовой доходности между субъектами РФ по некоторым из них сегодня в 10-19 раз.

Необходимо также отметить дополнительные особенности патентной системы, способные повлиять на налоговый климат субъектов малого предпринимательства. Во-первых, налогоплательщиками признаются лишь индивидуальные предприниматели. Учитывая, что в сферах, отнесенных законопроектом к видам деятельности, подпадающих под действие патента, занято огромное число организаций, многие из которых в настоящий момент используют систему ЕНВД, стоит ожидать дробления бизнеса таких организаций  и перевода его частей на индивидуальных предпринимателей. Все это неминуемо повлечет серьезные проблемы в области налогового администрирования. Также применение патентной системы исключено для предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Во-вторых, субъекты малого предпринимательства, для которых переход на патентную систему невозможен (например, в сфере розничной торговли и общественного питания с залами обслуживания), вынуждены будут использовать общую систему налогообложения, что существенно увеличивает как их налоговую нагрузку, так и издержки указанных субъектов на организацию налогового учета и отчетности. Применение такими налогоплательщиками УСН будет ограничиваться максимальным уровнем дохода в 60 млн. рублей. Также  необходимо внесение изменений в Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, направленные на освобождение плательщиков УСН на основе патента от обязанности применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, рассматриваемая реформа специальных налоговых режимов видится нам недостаточно проработанной, ее реализация в приведенной концепции существенно ухудшит положение субъектов малого предпринимательства, что идет в разрез  с основными целями и принципами государственной политики в области развития малого предпринимательства в РФ, содержащимися в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.

Омский областной союз предпринимателей готовит обращение в Федеральное собрание РФ и Правительство РФ с требованием пересмотреть варианты проектируемой реформы специальных налоговых режимов. Также мы намерены инициировать рассмотрение данного вопроса в органах исполнительной власти Омской области и органах местного самоуправления. 

Об отмене ЕНВД